中国注册会计师执业规范指南第3号--验资(试行)
中国注册会计师协会
中国注册会计师协会关于印发《中国注册会计师执业规范指南第3号--验资（试行）》的通知
中国注册会计师协会
各省、自治区、直辖市注册会计师协会，深圳市注册会计师协会：
为了指导注册会计师执行验资业务，提高执业质量，降低执业风险，维护社会主义市场经济秩序，我会修订了《中国注册会计师执业规范指南第3号--验资（试行）》，现印发给你们，请于2001年7月1日起执行。
附件：中国注册会计师执业规范指南第3号--验资（试行）
二○○一年六月二十六日
附件：
中国注册会计师执业规范指南第3号--验资(试行)
（2001年6月26日修订）
1. 总 则
1.1 为了指导注册会计师执行有限责任公司、股份有限公司和外商投资企业验资业务，提高执业质量，降低执业风险，根据《独立审计基本准则》和《独立审计实务公告第1号--验资》制定本指南。
1.2 本指南使用的下列术语，其定义为：
验资是指注册会计师依法接受委托，按照独立审计准则的要求，对被审验单位注册资本的实收或变更情况进行审验，并出具验资报告。验资分为设立验资和变更验资。
设立验资是指注册会计师对被审验单位申请设立登记的注册资本实收情况进行的审验。变更验资是指注册会计师对被审验单位申请变更登记的注册资本变更情况进行的审验。
被审验单位是指在中国境内拟设立或已设立的，依法应当进行验资的企业。
注册资本是指被审验单位在企业登记机关登记的全体出资者的出资额。
验资截止日是指注册会计师所验证的注册资本实收或变更情况的截止日期，是注册会计师审验结论成立的一个特定时点。
验资报告日是指注册会计师完成外勤审验工作的日期。
1.3 注册会计师执行验资业务，应当恪守独立、客观、公正的原则，保持应有的职业谨慎。
1.4 在执行验资业务过程中，如果遇到本指南未指明的情况，注册会计师应当按照《独立审计实务公告第1号--验资》和相关独立审计准则的要求，并依据国家有关法规的规定，合理运用专业判断。
2．接受业务委托与编制验资计划
2.1 在接受委托前，注册会计师应当与委托人、被审验单位管理当局沟通，实地察看被审验单位的住所、主要经营场所，了解被审验单位基本情况，获取有关资料，填写被审验单位基本情况表（参考格式2-1、2-2和2-3）。
2.2 对于设立验资中的非首期验资或变更验资，注册会计师应当查阅被审验单位的前期验资报告、近期会计报表、审计报告和其他与本次验资有关的资料，以了解被审验单位以前注册资本的实收情况。必要时，注册会计师应当查阅前任注册会计师的验资工作底稿。
2.3 注册会计师应当根据了解的被审验单位基本情况、验资类型、委托目的、审验范围等，考虑自身能力和独立性，初步评估验资风险，确定是否接受委托。
2.4 如果接受委托，注册会计师应当与委托人就委托目的、审验范围、双方的责任、时间要求、验资收费、验资报告的用途及使用责任、业务约定书的有效期间、约定事项的变更及违约责任等事项协商一致，并由会计师事务所与委托人签订验资业务约定书（参考格式2-4和2-5）。
2.5 注册会计师应当编制总体验资计划和具体验资计划，对验资工作作出合理安排。
2.6 总体验资计划（参考格式2-6）通常包括以下主要内容：
（1）验资类型、委托目的和审验范围；
（2）以往的验资和审计情况；
（3）重点审验领域；
（4）验资风险评估;
（5）对专家工作的利用；
（6）验资工作进度及时间、费用预算；
（7）验资小组组成及人员分工。
2.7 具体验资计划通常包括各审验项目的以下主要内容：
（1）审验目标；
（2）审验程序；
（3）执行人及执行日期；
（4）验资工作底稿的索引号。
具体验资计划一般通过编制各审验项目的审验程序表（参考格式2-7）完成。
2.8 注册会计师应当根据情况的变化对验资计划进行修改和补充，并记录于验资工作底稿。
3．设立验资的取证与审验
3.1 设立验资的取证
3.11 注册会计师执行设立验资业务时，应当根据实际情况，获取下列资料，形成审验证据：
（1）被审验单位的设立申请报告及审批机关的批准文件；
（2）被审验单位出资者签署的与出资有关的协议、合同和企业章程；
（3）出资者的企业法人营业执照或自然人身份证明；
（4）被审验单位法定代表人的任职文件和身份证明；
（5）全体出资者指定代表或委托代理人的证明和委托文件、代表或代理人的身份证明；
（6）经企业登记机关核准的《企业名称预先核准通知书》；
（7）被审验单位住所和经营场所使用证明；
（8）银行出具的收款凭证、对账单（或具有同等证明效力的文件）及银行询证函回函；
（9）实物移交与验收证明、作价依据、权属证明和实物存放地点的证明；
（10）专利证书、专利登记簿、商标注册证、土地使用权证、房地产证、土地红线图及有关允许出资的批准文件；
（11）政府有关部门对高新技术成果的审查认定文件；
（12）与无形资产出资有关的转让合同、交接证明及作价依据；
（13）实物资产、无形资产等的评估报告及出资各方对资产价值的确认文件；
（14）出资者对其出资资产的权属说明及未设定担保等事项的书面声明；
（15）拟设立企业及其出资者签署的在规定期限内办妥有关财产权转移手续等事项的承诺函；
（16）拟设立企业关于依法建立会计账簿等事项的书面声明；
（17）被审验单位确认的货币出资清单、实物出资清单、无形资产出资清单、与净资产出资相关的资产和负债清单、注册资本实收情况明细表；
（18）国家相关法规规定的其他资料。
3.12 执行股份有限公司设立验资业务，注册会计师还应当获取下列资料：
（1）国务院授权的部门或省级人民政府批准被审验单位设立的文件；
（2）以国有资产出资的，政府有关部门对被审验单位股权设置方案的批复。
3.13 执行新设合并企业验资业务，注册会计师还应当获取下列资料：
（1）合并各方股东会或股东大会关于新设合并的决议；
（2）合并各方签订的合并协议；
（3）政府有关部门批准企业合并的文件；
（4）有关合并的公告；
（5）合并各方的债务清偿报告或债务担保证明；
（6）合并各方的企业法人营业执照；
（7）合并各方的资产评估报告及合并各方对合并资产价值的确认文件；
（8）合并前各方和合并后被审验单位的资产负债表及财产清单；
（9）相关会计处理资料。
3.14 执行外商投资企业设立验资业务，注册会计师还应当获取下列资料：
（1）审批机关核发的批准证书；
（2）企业登记机关核发的企业法人营业执照；
（3）外汇管理部门核发的外汇登记证、资本金账户开户证明；
（4）外方出资者用其从中国境内举办的其他外商投资企业获得的人民币利润出资的，有关该外商投资企业已审计会计报表和审计报告、董事会有关利润分配的决议、利润获取地外汇管理部门的批准文件以及主管税务机关出具的完税证明；
（5）以进口实物出资的，各地出入境检验检疫局或经国家质量监督检验检疫总局和财政部授予资格的其他价值鉴定机构出具的外商投资财产价值鉴定证书；
（6）相关会计处理资料。
3.2 设立验资的一般审验程序
3.21 货币出资
3.211 审验目标
审验出资者是否按照协议、合同、章程的规定将其认缴的货币资金如期、足额存入被审验单位在其所在地银行开设的账户。
3.212 审验程序
以货币出资的，注册会计师应当在检查被审验单位开户银行出具的收款凭证、对账单（或具有同等证明效力的文件）及银行函证回函等的基础上审验出资者的实际出资金额。具体审验程序包括：
（1）检查货币出资清单的出资者、出资金额、出资币种、出资日期等内容是否符合协议、合同、章程的规定；
（2）检查收款凭证的金额、币种、日期等内容是否与货币出资清单一致；
（3）检查收款凭证是否加盖收讫章或转讫章；
（4）检查收款凭证的收款人是否为被审验单位，付款人是否为出资者；
（5）检查收款凭证中是否注明该款项为投资款；
（6）检查截至验资报告日止的银行对账单（或具有同等证明效力的文件）的收款金额、币种、日期等是否与收款凭证一致并关注其间资金往来有无明显异常情况；
（7）向银行寄发询证函（参考格式3-1和3-2），检查出资者是否缴存货币资金，金额是否与收款凭证一致；
（8）检查货币出资清单是否与注册资本实收情况明细表一致。
3.22 实物出资
3.221 审验目标
审验出资者是否按照协议、合同、章程的规定将其认缴的实物资产如期、足额投入被审验单位，并办理有关财产权转移手续。
3.222 审验程序
以房屋、建筑物、机器设备和材料等实物出资的，注册会计师应当观察、监盘实物，验证其产权归属，并按照国家有关规定在资产评估或价值鉴定或各出资者商定的基础上审验其价值。具体审验程序包括：
（1）检查实物出资清单填列的实物品名、规格、数量、作价、出资日期等内容是否符合协议、合同、章程的规定；
（2）国家规定须进行资产评估的，查阅其评估报告，了解评估目的、评估范围与对象、评估基准日、评估假设等有关限定条件是否满足验资的要求，关注评估报告的特别事项说明、评估基准日至验资报告日期间发生的重大事项是否对验资结论产生影响；检查投入资产的价值是否经各出资者认可；
（3）观察、监盘实物数量并关注其状况，验证其是否与实物出资清单一致；
（4）检查房屋、建筑物的平面图、位置图，验证其名称、坐落地点、建筑结构、竣工时间、已使用年限及作价依据是否符合协议、合同、章程的规定，检查房地产证等产权证明，验证出资前的产权是否归出资者所有；
（5）检查机器设备、运输工具和材料等实物的购货发票、货物运输单、提货单、保险单、车辆行驶证等单证，验证其权属及作价依据；
（6）检查实物是否办理交接手续，交接清单是否得到出资者及被审验单位的确认，实物的交付方式、交付时间、交付地点是否符合协议、合同、章程的规定；
（7）对实物中须办理过户手续但在验资时尚未办妥的，检查被审验单位及其出资者是否签署了在规定期限内办妥过户手续的承诺函；
（8）检查实物出资清单是否与注册资本实收情况明细表一致。
3.23 知识产权、非专利技术、土地使用权出资
3.231 审验目标
审验出资者是否按照协议、合同、章程的规定将其认缴的知识产权、非专利技术、土地使用权等无形资产如期、足额投入被审验单位，并办理有关财产权转移手续。
3.232 审验程序
以知识产权、非专利技术和土地使用权等无形资产出资的，注册会计师应当验证其产权归属，并按照国家有关规定在资产评估或各出资者商定的基础上审验其价值。具体审验程序包括：
（1）检查知识产权、非专利技术、土地使用权等无形资产出资清单中的名称、有效状况、作价等内容是否符合协议、合同、章程的规定；
（2）国家规定须进行资产评估的，查阅其评估报告，了解评估目的、评估范围与对象、评估基准日、评估假设等有关限定条件是否满足验资的要求；关注评估报告的特别事项说明和评估基准日至验资报告日发生的重大事项是否对验资结论产生影响；检查投入资产的价值是否经各出资者认可；
（3）以专利权出资的，如专利权人为全民所有制单位，检查专利权转让是否经过上级主管部门批准；以商标权出资须经商标主管部门审批的，检查是否经其审查同意；
（4）检查专利证书、商标注册证等产权证明，验证出资前的产权是否归出资者所有；
（5）检查各项知识产权、非专利技术出资是否以其整体作价出资，知识产权、非专利技术作价总金额占注册资本的比例是否符合国家有关规定；
（6）以高新技术成果出资须经国家或省级科技管理部门认定的，检查是否经其审查认定，高新技术成果作价总金额占注册资本的比例是否符合国家有关规定；
（7）检查土地使用权证和平面位置图，并现场察看，以审验土地使用权证载明的有关内容是否真实，土地使用权的作价依据是否合理；
（8）以划拨土地使用权出资的，检查出资者是否向市、县人民政府土地管理部门申请办理土地使用权出让手续，对城市规划区内集体所有的土地，检查其是否依法征为国有土地；
（9）检查知识产权、非专利技术、土地使用权等无形资产是否办理交接手续，交接清单是否得到出资者及被审验单位的确认；
（10）检查知识产权是否办理产权转让登记手续，非专利技术是否签订技术转让合同，土地使用权是否办理变更土地登记手续；国家允许在企业成立后一定期限内办理上述手续，但在验资时尚未办理完毕的，检查被审验单位及其出资者是否签署了在规定期限内办妥有关手续的承诺函；
（11）检查无形资产出资清单是否与注册资本实收情况明细表一致。
3.24 净资产出资
3.241 审验目标
审验出资者是否按照协议、合同、章程的规定将与净资产出资有关的资产和负债如期、足额转入被审验单位，并办理有关财产权转移手续。
3.242 审验程序
以净资产出资的，注册会计师应当按照国家有关规定，在审计的基础上验证其价值。具体审验程序包括：
（1）检查净资产出资额是否符合协议、合同、章程的规定；
（2）审计与净资产出资有关的资产、负债，以验证净资产出资额是否真实；如果已经其他注册会计师审计，在利用其他注册会计师的工作时，应当依据《独立审计具体准则第13号--利用其他注册会计师的工作》的有关要求执行；
（3）国家规定须进行资产评估的，查阅评估报告，了解其评估目的、评估范围与对象、评估基准日、评估假设等有关限定条件是否满足验资的要求；关注评估报告的特别事项说明和评估基准日至验资报告日期间发生的重大事项对验资结论产生的影响；检查投入净资产的价值是否经各出资者认可；
（4）检查与净资产出资有关的资产、负债交接清单；
（5）检查与净资产出资有关的资产和负债转移方式、期限是否符合协议、合同、章程的规定；
（6）检查产权证明文件；对国家允许在企业成立后一定期限内办理有关财产权转移手续，但在验资时尚未办妥的，检查被审验单位及其出资者是否签署在规定期限内办妥有关手续的承诺函；
（7）尚未办妥银行存款户名、股权投资中投资主体和借款合同中借款主体等变更手续的，检查被审验单位及其出资者是否签署在规定期限内办妥变更手续的承诺函；
（8）检查新设合并的合并各方是否按照国家有关规定及时通知债权人，发布公告，进行债务清偿或提供债务担保；
（9）检查国有企业净资产折股数额是否与政府有关部门的批准文件以及协议、合同、章程的规定一致，未折股部分的处理是否符合国家有关规定；
（10）检查评估基准日至净资产转入日期间的净资产变动情况，并检查是否对其进行了适当的会计处理；
（11）检查净资产出资额是否与注册资本实收情况明细表一致。
3.3 外商投资企业设立验资的特殊审验程序
3.31 以货币出资的，除实施3.21规定的程序外，注册会计师还应当实施下列审验程序：
（1）检查外方出资者是否以从境外汇入的外币出资，并将出资款缴存于被审验单位的外币资本金账户；
（2）外方出资者用其从中国境内举办的其他外商投资企业获得的人民币利润出资的，检查该外商投资企业有关的已审计会计报表和审计报告、董事会有关利润分配的决议、利润获取地外汇管理部门的批准文件以及主管税务机关出具的完税证明；
（3）当出资的币种与注册资本的币种、记账本位币不一致时，检查折算汇率是否与协议、合同、章程以及国家有关财务会计制度的规定一致；
（4）出资者将出资款直接汇入被审验单位在境外开立的银行账户的，检查被审验单位注册地外汇管理部门的批准文件。
3.32 以进口实物出资的，除实施3.22规定的程序外，注册会计师还应当实施下列审验程序：
（1）按照国家规定须办理价值鉴定手续的，查阅各地出入境检验检疫局或经国家质量监督检验检疫总局和财政部授予资格的其他价值鉴定机构出具的外商投资财产价值鉴定证书；
（2）检查财产价值鉴定证书所列的实物是否与购货发票、货物运输清单、货物提单、海关查验放行清单、保险单据、实物出资清单及验收清单一致；
（3）观察、监盘实物，验证其品名、规格、数量、价值等是否与财产价值鉴定证书的有关内容一致；
（4）当实物出资的币种与注册资本的币种、记账本位币不一致时，检查折算汇率是否与协议、合同、章程以及国家有关财务会计制度的规定一致。
3.33 以无形资产出资的，除实施3.23规定的程序外，注册会计师还应当实施下列审验程序：
（1）以高新技术成果出资的，高新技术成果是否按出资期限一次性出资到位；
（2）当无形资产出资的币种与注册资本的币种、记账本位币不一致时，检查折算汇率是否与协议、合同、章程以及国家有关财务会计制度的规定一致。
3.34 实物、无形资产出资须办理有关财产权转移手续的，注册会计师应当检查有关手续是否办理完毕。
3.35 对非首期出资，注册会计师还应当实施下列程序，以关注以前的注册资本实收情况：
（1） 查阅以前各期验资报告、近期会计报表和审计报告；
（2） 向被审验单位获取有关前期出资已到位、出资者未抽回资本的书面声明；
（3）关注被审验单位与其关联方的有关往来款项有无明显异常情况；
（4）检查前期出资的实物、无形资产是否办理了有关财产权转移手续。
如果委托人要求对累计的注册资本实收情况进行审验，注册会计师应当复核以前各期的注册资本实收情况并实施必要的审计程序。
3.36 检查与注册资本实收情况相关的会计处理是否正确。
3.37 注册会计师应当关注被审验单位注册资本与投资总额的比例、出资期限、外方出资者的出资比例是否符合有关协议、合同、章程、审批机关的批准文件及国家相关法规的规定。
3.4 注册会计师执行设立验资业务，应当关注被审验单位申请的注册资本是否达到国家规定的最低限额。
4．变更验资的取证与审验
4.1 变更验资的取证
4.11 注册会计师执行变更验资业务时，应当根据实际情况，获取下列资料，形成审验证据：
（1）被审验单位法定代表人签署的变更登记申请书；
（2）董事会、股东会或股东大会作出的变更注册资本的决议；
（3）政府有关部门对被审验单位注册资本变更等事宜的批准文件；
（4）经批准的注册资本增加或减少前后的协议、合同、章程；
（5）注册资本变更前的营业执照；
（6）外商投资企业注册资本变更后的批准证书；
（7）前期的验资报告及相关资料；
（8）注册资本增加或减少前最近一期的会计报表；
（9）被审验单位提供的有关前期出资已到位、出资者未抽回资本的书面声明；
（10）以货币、实物、知识产权、非专利技术、土地使用权等出资增加注册资本的相关资料（同设立验资）；
（11）与合并、分立、注销股份有关的协议、方案、资产负债表、财产清单；
（12）与减资有关的公告、债务清偿报告或债务担保证明；
（13）与合并或分立有关的公告、债务清偿报告或债务担保证明；
（14）出资者以其债权转增资本的有关协议；
（15）有关股权转让的协议、决议、批准文件，证明股权转让的律师意见书或公证书等法定文件及办理股款交割的凭证；
（16）相关会计处理资料；
（17）被审验单位确认的注册资本变更情况明细表；
（18）国家相关法规规定的其他资料。
4.12 股份有限公司因合并、分立、注销股份而变更注册资本的，注册会计师还应当取得国务院授权的部门或省级人民政府的批准文件。股份有限公司发行新股（含配股）的，还应当取得国务院证券管理部门的批准文件。
4.13 股份有限公司发行新股（含配股）的，注册会计师还应当取得股款划转凭据、股票发行费用清单。如果委托证券承销机构办理，还应当取得委托承销协议、承销报告、募股清单、证券登记机构出具的有关证明。
4.14 股份有限公司分配股票股利、以资本公积、盈余公积转增资本的，注册会计师还应当取得证券登记机构出具的有关证明。
4.2 变更验资的审验程序
4.21 审验目标
审验被审验单位变更注册资本是否符合法定程序，实收资本（股本）的增减变动是否真实，相关会计处理是否正确。
4.22 变更验资的一般审验程序
以货币、实物、知识产权、非专利技术、土地使用权等出资增加注册资本的，注册会计师应当参照设立验资的审验程序进行审验；以资本公积、盈余公积、未分配利润、出资者的债权等转增注册资本以及因合并增加注册资本，或因合并、分立、注销股份等减少注册资本的，注册会计师应当按照国家有关规定，在审计的基础上验证其价值。具体审验程序如下：
（1）查阅董事会、股东会或股东大会关于注册资本增加或减少的决议，检查注册资本变更情况明细表中所列内容是否与有关决议及修改后的协议、合同、章程一致；
（2）变更注册资本须经政府有关部门审批的，检查是否获得批准；
（3）国家规定须办理有关财产权转移手续的，检查是否已办理完毕；
（4）因合并、分立变更注册资本，或因注销股份等其他原因减少注册资本的，检查被审验单位是否按规定通知债权人，发布公告，进行债务清偿或提供债务担保，并得到债权人的认可；
（5）检查减少注册资本后的出资者、出资金额、出资比例是否符合协议、合同、章程及董事会、股东会或股东大会决议的有关规定；
（6）检查减少后的注册资本是否不低于法定注册资本最低限额；
（7）检查与增加或减少注册资本相关的会计处理是否正确；
（8）股份有限公司发行新股（含配股）的，如果委托证券承销机构办理，还应当查阅委托承销协议、承销报告、募股清单、股款划转凭据、股票发行费用清单；
（9）查阅前期验资报告，关注前期注册资本的实收情况；
（10）关注被审验单位与其关联方的有关往来款项有无明显异常情况；
（11）检查前期出资的实物、无形资产是否办理了有关财产权转移手续；
（12）查阅近期会计报表和审计报告，关注被审验单位是否存在由于严重亏损而导致增资前的净资产小于注册资本的情况；
（13）如果委托人要求对增资后累计的注册资本实收情况进行审验，注册会计师还应当实施必要的审计程序。
4.23 变更验资的特殊审验程序
4.231 以资本公积、盈余公积、未分配利润转增注册资本的，除实施4.22规定的有关程序外，注册会计师还应当实施下列审验程序：
（1）对用于转增注册资本的资本公积、盈余公积、未分配利润进行审计，以验证其金额是否真实；如果已经其他注册会计师审计，在利用其他注册会计师的工作时，应当依据《独立审计具体准则第13号--利用其他注册会计师的工作》的有关要求执行；
（2）检查用于转增注册资本的资本公积项目是否符合国家有关规定；
（3）检查被审验单位用于转增注册资本的盈余公积、未分配利润是否符合国家有关规定；
（4）检查转增注册资本前后各出资者的出资比例是否一致。
4.232 出资者以其债权转增注册资本的，除实施4.22规定的有关程序外，注册会计师还应当实施下列审验程序：
（1）检查以债权转增注册资本是否符合国家有关规定，是否符合董事会、股东会或股东大会的有关决议及出资者与被审验单位签署的有关协议等；
（2）检查被审验单位转作注册资本的负债发生的时间、原因及有关的原始凭证和会计记录，确定该项负债是否真实、合法；
（3）检查以债权转增注册资本的出资者与被审验单位是否还存在其他债务关系。
4.233 因吸收合并而变更注册资本的，除实施4.22规定的有关程序外，注册会计师还应当实施下列审验程序：
（1）审计合并各方的资产负债表，验证被审验单位合并日的净资产数额；如果截止至合并日的会计报表已经其他注册会计师审计，在利用其他注册会计师的工作时，应当依据《独立审计具体准则第13号--利用其他注册会计师的工作》的有关要求执行；
（2）检查净资产折合实收资本（股本）的比例是否符合合并协议及国家有关规定。
4.234 因派生分立而减少注册资本的，除实施4.22规定的有关程序外，注册会计师还应当实施下列审验程序：
（1）审计被审验单位分立前后的资产负债表，验证被审验单位分立日的净资产数额；如果截止至分立日的会计报表已经其他注册会计师审计，在利用其他注册会计师的工作时，应当依据《独立审计具体准则第13号--利用其他注册会计师的工作》的有关要求执行；
（2）检查财产分割及净资产折合实收资本（股本）的比例是否符合分立协议及国家有关规定。
4.235 因注销股份而减少注册资本的，除实施4.22规定的有关程序外，注册会计师还应当实施以下审验程序：
（1）检查与减资有关的会计凭证，以验证减资者、减资方式、减资金额是否真实；
（2）审计减资后的资产负债表，以验证减资后的实收资本（股本）是否真实；如果截止至减资日的会计报表已经其他注册会计师审计，在利用其他注册会计师的工作时，应当依据《独立审计具体准则第13号--利用其他注册会计师的工作》的有关要求执行。
4.236 企业整体改组、改制须进行变更登记的，除实施3.24、4.22、4.233规定的有关程序外，注册会计师还应当检查用于折合实收资本（股本）的净资产额的确认依据及净资产折股比例是否符合国家有关规定。对有限责任公司变更为股份有限公司的，应当检查其是否以变更日经审计的净资产额为依据折合为股份有限公司的股份。
4.3 注册会计师执行变更验资业务，应当关注被审验单位变更后的注册资本是否达到国家规定的最低限额。
5．验资报告
5.1 注册会计师应当在实施了必要的审验程序，获取充分、适当的审验证据后，形成审验意见，出具验资报告。
5.2 验资报告的要素
5.21 标题。标题统一为"验资报告"。
5.22 收件人。收件人为验资业务的委托人。验资报告应当载明收件人全称。
5.23 范围段。范围段应当说明审验范围、出资者及被审验单位的责任、注册会计师的责任、审验依据和已实施的主要审验程序等。
（1）审验范围是指注册会计师所验证的被审验单位截至特定日期止的注册资本实收或变更情况。
（2）出资者及被审验单位的责任是按照国家相关法规的规定和协议、合同、章程的要求出资，提供真实、合法、完整的验资资料，保护资产的安全、完整。
（3）注册会计师的责任是按照独立审计准则的要求，对被审验单位注册资本的实收或变更情况进行审验，出具验资报告。
（4）注册会计师的审验依据是《独立审计实务公告第1号-验资》。
（5）注册会计师实施的主要审验程序通常包括检查、观察、监盘、查询及函证、计算等。
5.24 意见段。意见段应当说明注册会计师的审验意见。注册会计师在发表审验意见时，应当说明已验证的被审验单位注册资本的实收或变更情况。
（1）对设立验资，注册会计师应当在意见段中说明被审验单位申请登记的注册资本金额、出资期限等，并说明截至特定日期止，被审验单位已收到全体出资者缴纳的注册资本情况，包括各出资者缴纳注册资本的合计金额，各种出资方式的出资金额以及知识产权、非专利技术出资占注册资本的比例。
出资者分期缴纳注册资本的，注册会计师仅对被审验单位本期注册资本的实收情况发表审验意见。对以前各期注册资本实收情况，注册会计师应当在验资报告说明段中说明进行审验的会计师事务所名称及其验证情况，并说明包括本期在内累计的注册资本实收金额。
（2）对变更验资，注册会计师应在意见段中说明已验证的被审验单位注册资本和实收资本（股本）的变更情况。
增加注册资本的，注册会计师应当说明被审验单位原注册资本金额、申请增资后的注册资本金额等，对出资者新缴纳出资的，应当说明截至特定日期止，被审验单位已收到出资者缴纳的新增注册资本情况，包括各出资者缴纳新增注册资本的合计金额，各种出资方式的出资金额以及累计知识产权、非专利技术出资占变更后注册资本的比例；对被审验单位以资本公积、盈余公积、未分配利润等转增注册资本的，应当说明转增注册资本的依据及实际用以转增的项目和金额，以及转增注册资本的合计金额。
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屯昌县人民政府关于印发屯昌县建设工程招标投标管理规定的通知
海南省屯昌县人民政府
屯府发[2006]32号
屯昌县人民政府关于印发屯昌县建设工程招标投标管理规定的通知
各镇府，县府直各单位：
《屯昌县建设工程招标投标管理规定》已经县政府第42次常务会议讨论通过，现印发给你们，请认真贯彻执行。
二○○六年九月七日
屯昌县建设工程招标投标管理规定
第一章 总则
第一条 为加强我县的建设工程招标投标工作管理，维护建筑市场秩序，确保工程质量，提高投资效益，保护国家利益、社会公共利益和招标投标当事人的合法权益，根据《中华人民共和国招标投标法》、《中华人民共和国建筑法》等有关法律法规，结合我县实际，制定本管理规定。
第二条 在我县行政区域内（包括水务、扶贫、交通、农综、发改、国营农场等部门）实施建设工程的新建、扩建、改建等有关活动，适合本规定。
本规定所称建设工程，是指土木工程、建筑工程、水利工程、路桥工程、线路管道工程、设备安装工程及装修工程。有明文规定的特殊项目除外。
第三条 招标投标活动应当遵循公开、公平、公正、择优和诚实守信的原则。任何单位和个人不得以任何理由将应招标的工程指定发包，也不能干扰按规定确定的中标结果。
第四条 全部或者部分使用国有资金或政府融资、外国政府及国际组织援助资金的建设工程项目，以及大型基础设施、公用事业等关系社会公共利益、公众安全的项目，必须进行招标。
第五条 建设工程实行法人负责制、技术人员终身负责制、招标投标人员负责制。
第二章 监督和管理
第六条 县建设行政主管部门是建设工程招标投标的主管部门，其他有关部门应当根据各自职责，按照国家有关规定参与建设工程招标投标管理工作。
第七条 县招标投标工作领导小组负责建设工程招标投标的监督指导工作，具体负责招标投标的监管和跟踪监督，对市场主要材料单价进行核准并提出指导性意见，依法处理招标投标活动中的违法行为。
第八条 县招标投标工作领导小组办公室设在县建设行政主管部门，负责招标投标的日常管理工作。
其主要职责为：
（一）审查招标申请。重点审查建设单位或招标代理单位是否具备招标资格，招标工程是否具备招标条件，招标方式是否符合规定。
（二）审查招标文件。重点是审查评标的原则、标准、方法和程序。
（三）监督投标人的资质、开标、评标和定标，重点是监督确定投标人是否公平、开标是否按招标文件规定的时间、地点公开进行，评标是否按照招标文件和法定程序、方式及标准进行，项目是否发包给依法中标人。
（四）监督招标投标各方遵守公平、公开、公正和诚实守信的原则。
（五）审查合同的主要条款是否合法。依法对招标人或招标代理单位的违法行为进行查处。
第九条 严格进行工程量管理。原则上不能超预算，在施工过程中需要必须增加的项目，须由业主方提出申请，并出具设计图纸和合法预算书，如增加额在预算造价5%以内的，由业主方报县建设行政主管部门召集有关部门审核后，报分管领导审批。超过预算造价5%的，须经县政府分管领导签署意见后报县政府主要领导审批，并接受县人大检查。工程现场施工管理人员无权签证增加工程项目和增加工程量。
第十条 严格进行结算管理。对于工程投资额在50万元或50万元以上的建设工程，建设单位必须在工程竣工验收后三个月内向审计机关申请竣工结算审计并提交有关资料。审计机关所出具的审计报告，应当作为建设单位与施工单位或者相关单位确定最终结算额的依据。
工程预算人员和工程设计人员不能参加工程决算和审计。
第十一条 项目建设单位必须选定有资质的监理公司实施工程监理并向县建设行政主管部门申请领取施工许可证后方可开工。
第十二条 加强工程项目的资料档案管理，所有招投标工程、议标工程的立项文件、招投标、议标会议纪要，地质钻探、图纸设计、图纸审查、造价预算、结算、工程质量监督监理、施工日志、增减项目、安全生产、峻工验收、预结算审计等全套资料文件必须由业主单位安排专人管理、完整归档，并接受县招投标领导小组监督。
第三章 招标、投标、中标管理
第十三条 建设工程招标分为公开招标和邀请招标。公开招标是指招标人以招标公告的方式邀请不特定的法人或者其他组织投标的行为；邀请招标是招标人以投标邀请书的方式邀请特定的法人或者其他组织投标的行为。
在《招标投标法》规定必须实行招标投标的范围内，依据省建设厅、省监察厅《关于加强和改进建筑工程招标投标管理工作的通知》（琼建管［2003］205号）有关规定，结合我县实际情况，规定凡工程投资额在50万元以上（含50万元）的建设工程必须实行招标；50万元以下的建设工程必须实行议标。议标参照邀请招标的方式进行，并报县招标投标领导小组同意。任何单位和个人不得将依法必须进行招标的项目化整为零或者以其他任何方式规避招标。
第十四条 建设工程项目施工招标应具备下列条件：
（一）建设工程项目概算已经批准。
（二）建设工程已经取得项目立项手续，项目资金已经落实。
（三）建设工程项目已经取得建设用地规划许可证及建设工程规划许可证。
（四）建设工程项目已经取得审查合格的工程勘察、设计文件、设计图纸、工程预算书。
（五）建设工程建设资金和主要建筑材料、设备已基本落实。
（六）施工现场三通一平已基本完成。
第十五条 招标单位组织招标须经县建设行政主管部门审查确认招标资格，符合下列条件的，经报县招标投标工作领导小组核准，可以自行组织招标：
（一）具有项目法人资格；
（二）具有与招标项目规模和复杂程度相适应的工程技术、概预算、财务和工程管理等方面专业技术力量；
（三）具有编制招标文件的能力；
（四）具有审查投标单位资质的能力；
（五）具有组织开标、评标、定标的能力；
（六）熟悉和掌握招标投标法及有关法规规章。
不具备上述条件的，招标人应当委托具有相应资格的工程招标代理机构代理施工招标。
第十六条 招标的程序：
（一）招标单位向县招标办做出招标申请；
（二）招标单位编制招标文件及评标办法，并送县招标办核准备案；
（三）招标单位发布招标信息，接受投标人报名；
（四）招标投标工作领导小组的监督指导人员和招标单位对投标人进行资格预审或入围抽签，确定投标人，并报县招标办核准；
（五）招标单位组织踏勘现场及招标答疑会；
（六）招标单位编制标底预算；
（七）从县评标专家库中抽取专家当评委，主持开标、评标、定标和询标工作，并接受县招标投标工作领导小组的监督；
（八）招标单位向县招标办报送招标结果核准；
（九）招标单位向中标人发出中标通知书，同时将中标结果通知未中标人。
第十七条 招标单位将施工设计图纸送有资质的审图机构或其他有关部门审查，批准后方可发放施工许可证。
第十八条 投标人是响应招标、参加招标竞争的施工企业。
第十九条 投标人应当按照招标文件的要求编制投标文件。投标文件的内容应当包括拟派出的项目经理与主要技术人员的简历、业绩及拟用于完成招标项目的机械设备等。
第二十条 投标人应当在招标文件要求提交投标文件截止时间前，将投标文件送达投标地点。招标人收到投标文件后，应当签收保存，不得开启。投标人少于3个的，招标人应当依法重新招标。
第二十一条 中标人确定后，招标单位应当确定中标单位之日起5天内，将中标结果报送县招标办核准后，向中标人发出中标通知书，同时将中标结果通知所有未中标的投标人。
第二十二条 招标单位和中标人应当自中标通知书发出之后十五个工作日内，按照招标文件和中标人的投标文件订立承建合同。建设单位和中标人不得再订立背离合同实质的其他协议。
招标文件要求中标人提交履约保证金的，中标人应当提交。
第二十三条 建设单位应当在订立工程承建合同十五个工作日内办理工程监理、质量监督和报建手续。
第二十四条 邀请招标方式不适用于农垦系统国营农场。
第四章 招标投标行为管理
第二十五条 实行公开招标的工程，必须在省级公共媒体公开发布招标公告及县建设行政主管部门指定的地点张贴7天的招标公告。
招标公告应载明招标人的名称和地址、招标项目的性质、数量、实施地点和时间以及获取招标文件的办法等事项。
第二十六条 参加投标报名点设在建设单位。
第二十七条 应按能够承建相应工程项目的资质确定投标人的报名资格。招标单位不得擅自提高潜在投标人的资质。
第二十八条 招标人自发出招标文件开始至投标人提交投标文件时间是投标人编制投标文件的时间，最短不得少于二十天。
第二十九条 县招标投标工作领导小组派出监督指导人员对从确定投标人到定标的全过程现场监督。在工程招标投标活动过程，招标投标各方不遵守公开、公平、公正、择优和诚实守信的原则，监督指导人员可以否决所有投标。
第三十条 县招标会议室设在县建设局大楼七楼，各单位招标投标一般在县招标会议室进行。议标可自定会议地点，但须报县招标投标工作领导小组同意。
第三十一条 开标时，由工作人员及监督指导人员检查投标人的资质，不符合招标文件及本规定的投标人，当场取消其投标资格。
第三十二条 一般工程投标人的数量应不少于3家，大型项目（造价800万元以上或建筑面积7000平方米以上）应不少于5家。
第三十三条 参加评委人数应为不少于5人的单数。其中，三分之一为建设单位或主管部门的领导，三分之二由招标或招标代理单位在开标前2小时从评委专家库中随机抽取，评委成员确定后，由县招标领导小组审查核准，并向评委发出评标邀请。
第三十四条 参加招标项目评标工作的评委，招标单位应根据工程项目的规模及评标工作量支付评标费，按国家物价部门规定标准执行。
第三十五条 所有招标工程项目，在投标人入围选择中，为提高本县施工企业管理水平，参加投标的施工企业中，至少有一家本县施工企业。通过竞争及技术交流，缩小本县施工企业与外地施工企业之间的差距，提高我县建筑企业的整体素质。
第三十六条 县建设行政主管部门具体负责专家库及评委的管理工作。
第五章 议标管理
第三十七条 议标是指由业主单位集体讨论选定施工单位后报送县招标投标工作领导小组联合审查并确定的行为。
第三十八条 议标适用范围：工程造价50万元以下（不含50万元）的建设项目。
第三十九条 参加议标承建的施工企业必须具备相应等级的资质证书，取得施工安全许可证。拟选派的项目经理必须是在本公司注册、并取得项目经理证书的人员。
第四十条 建设单位应提前将工程图纸、预算、建设用地规划许可证、建设工程规划许可证、立项报告、落实资金的银行资信证明和拟承建该项目的施工企业资质、项目经理证书等有关材料送县招标投标工作领导小组办公室审查并填写建设工程议标申请表，经审查合格后报县招标投标工作领导小组同意，拟定议标时间。
第四十一条 议标会由建设单位组织，县招标投标工作领导小组全程监督，县招标投标工作领导小组办公室协助主持。
第四十二条 会议程序：
（一）由建设单位代表介绍工程项目的有关情况，包括工程总投资、资金来源及到位情况、以及参加议标承建的施工企业和项目经理情况。
（二）由预算人员介绍工程项目的预算编制情况。
（三）由监察部门人员对施工企业资质及拟选派的项目经理的资格、信誉等进行审查。审查合格后，确定其承建资格。
（四）依据市场价格对预算中钢筋、水泥、碎石等主要材料价格进行评议，确定其合理的补差价。
（五）确定工期。
（六）确定下浮系数和合同承包价。由县招标投标工作领导小组选派专家若干名，建设单位选派代表2—3名，施工单位选派代表1名进行无记名投票（投票范围：0—－5%）。去掉最高值和最低值后取其平均值，即为该工程的最终下浮系数，下浮后的造价即为工程的合同承包价。
议标管理不适用农垦系统国营农场。
第六章 罚则
第四十三条 建设单位与中标人不按照招标文件和中标人的投标文件订立合同的，或者建设单位与中标人背离合同实质性内容的协议的，责令改正，并对双方处中标项目金额5‰以上10‰以下的罚款。
第四十四条 建设单位与中标单位不办理工程质量监督、监理和报建手续，擅自开工的，责令停工改正，并对双方分别处中标项目金额1％的罚款。
第四十五条 工程项目实施过程中，中标人派出的项目经理、主要技术人员或使用的机械设备与投标文件不一致的，责令改正，并对中标人处中标项目金额5‰以上10‰以下的罚款。
第四十六条 投标人相互串通投标或者与招标人串通投标的，投标人以向招标人或评委行贿的手段谋取中标的，中标无效，处中标项目金额5‰以上10‰以下的罚款，对单位直接负责的主管人员和其他直接责任人员处单位罚款数额5％以上10％以下的罚款；有违法所得的，并处没收违法所得；情节严重的，取消其1年至2年内参加依法必须进行招标的项目的投标资格并予以公告，直至由工商行政管理机关吊销营业执照；构成犯罪的，依法追究刑事责任。给他人造成损失的，依法承担赔偿责任。
第四十七条 投标人以他人名义投标或者以其他方式弄虚作假，骗取中标的，中标无效，处中标项目金额5‰以上10‰以下的罚款，对单位直接负责的主管人员和其他直接责任人员处单位罚款数额5％以上10％以下的罚款；有违法所得的，并处没收违法所得；情节严重的，取消其1年至3年内参加依法必须进行招标的项目的投标资格并予以公告，直至由工商行政管理机关吊销营业执照；构成犯罪的，依法追究刑事责任。给招标人造成损失的，依法承担赔偿责任。
第四十八条 中标人将中标项目转让给他人的，将中标项目肢解后分别转让给他人的，违反规定将中标项目的部分主体、关键性工作分包给他人的，或者分包人再次分包的，转让、分包无效，处转让、分包项目金额5‰以上10‰以下的罚款；有违法所得的，并处没收违法所得；可以责令停业整顿；情节严重的，由工商行政管理机关吊销营业执照。
第四十九条 在招标投标活动中，依法负有行政监督职责的国家机关工作人员徇私舞弊、滥用职权或者玩忽职守，构成犯罪的，依法追究刑事责任；不构成犯罪的，依法给予行政处分。
第五十条 建设单位在规定时间内未向审计机关申请竣工结算审计的，由审计机关责令限期改正；逾期未改正的，处以一千元以上五千元以下罚款；情节严重的，处以五千元以上二万元以下罚款。
建设单位拒绝或者拖延提供、损毁与国家建设项目审计事项有关的资料，拒绝、阻碍检查的，依照有关法律、法规规定给予处罚。
第七章 附则
第五十一条 建设工程招标、中标分歧意见的仲裁机构是县建设行政主管部门。
第五十二条 县建设行政主管部门接到仲裁申请后，应深入调查，认真分析招标书、投标书以及开标会议纪要等有关资料，在十天内做出仲裁意见，送达有关各方。
第五十三条 招标人、投标人对仲裁不服的，应在五天内向做出仲裁的县建设行政主管部门的上一级建设行政主管部门申请复议，由其上级建设行政主管部门做出最终裁决。愈期不提出复议的，仲裁决定即行生效。
第五十四条 建立项目经理信用评定制度。信用评定以工程质量、工程进度、预结算准确程度和公众评价为评议依据。招投标工程由县人大组织检查评议，议标工程由县招投标小组组织评议。评定结果记录归档，并公布于众，做为下次工程竞标和议标的重要依据。
第五十五条 本规定中没有明确的其他事项依照法律、法规执行。
第五十六条 本管理规定由县建设行政主管部门负责解释。
第五十七条 本管理规定自发布之日起实行。